Avantages en nature pour la pratique du sport en entreprise

Pour favoriser le développement du sport en entreprise, les avantages accordés par l’employeur à ses salariés pour la pratique d’activités physiques et sportives peuvent être exclus de l’assiette des cotisations et contributions de sécurité sociale, de la CSG et de la CRDS, dans certaines conditions et limites fixées par décret (CSS art. L 136-1-1, III, 4°, f, ; loi 2020-1576 du 14.12.2020 art. 18, JO du 15.12). La pratique d’une activité sportive en entreprise n’est plus considérée comme un avantage en nature accordé par l’employeur à ses salariés, même lorsque l’entreprise est dotée d’un comité social et économique (CSE), sous certaines conditions.
Avantages exonérés. Sont exonérés des cotisations et contributions de sécurité sociale, de la CSG et de la CRDS :
Conditions d’exonération. Les équipements dédiés à la pratique sportive doivent être accessibles, sans discrimination, à l’ensemble des salariés de l’entreprise quelle que soit la nature et la durée de leur contrat de travail. Les prestations d’activités physiques doivent être organisées par l’employeur qui informe l’ensemble de ses salariés des conditions d’organisation de ces prestations (présentation des cours proposés, lieux, horaires, modalités d’inscription, etc).
Attention, l’exonération de cotisations et contributions sociales ne s’applique pas au financement par l’employeur d’abonnements ou inscriptions individuels à des cours, qui constituent un avantage en nature devant être entièrement réintégré dans l’assiette des contributions et cotisations sociales.
Plafond d’exonération. Le montant de l’avantage constitué par la mise à disposition d’équipements dédiés à la pratique sportive est exonéré sans limite de montant.
Le montant de l’avantage constitué par le financement par l’employeur de prestations d’activités physiques et sportives est exonéré dans la limite annuelle de : 5 % du plafond mensuel de la sécurité sociale – PMSS – (soit 3 925 € x 5 % = 196,25 € par an en 2025) × l'effectif de l'entreprise au cours de l’année précédente (CSS art. D 136-2).
Dans une mise à jour du 26-12-2024, le Bulletin officiel de la sécurité sociale (Boss) a intégré deux rescrits de portée générale sur les avantages en nature attribués par l'employeur au titre du sport en entreprise pour mettre à la disposition des entreprises cotisantes des rescrits anonymisés et opposables dans l’objectif de renforcer la sécurité juridique.
Le premier rescrit (Boss-Rescrit-3) porte sur la question de savoir comment l’avantage en nature constitué par le financement par l’employeur de prestations d’activités physiques et sportives doit-il être réparti en cas de dépassement du plafond d’exclusion de l’assiette sociale, à savoir 5 %  du PMSS× l'effectif de l'entreprise  N – 1) ?
Réponse du Boss. Dans ce cas, le montant de l'avantage excédant le plafond doit être réparti entre les salariés bénéficiaires, cette répartition pouvant être effectuée chaque mois ou à la fin de l'année.
Exemple. Une entreprise compte 30 salariés en 2024. L’employeur finance un cours de sport à hauteur de 6 000 € pour l’année 2025. 20 salariés participent à ce cours. La limite d’exclusion de l’assiette de cotisations et contributions sociales est dépassée (5 % x 3925 € x 30 salariés = 5887,50 € en 2025). Un avantage en nature d’une valeur de 5,63 € (112,50 € / 20 salariés) par salarié bénéficiaire doit être assujetti à cotisations et contributions sociales.
Le second rescrit (Boss-Rescrit-4) porte sur la question de savoir si, dans une entreprise de travail  temporaire, il est possible d’exclure les salariés intérimaires du bénéfice de l’avantage sport en entreprise ?
Réponse du Boss. Non, dans une entreprise de travail temporaire, les salariés permanents comme les intérimaires doivent bénéficier des mêmes avantages proposés par l’employeur en matière de sport en entreprise. Ils doivent tous être tenus informés de la mise en place de ces activités. De plus, l’effectif à prendre en compte pour calculer la limite d’exclusion de l’assiette des cotisations et des contributions sociales doit inclure les salariés permanents ainsi que les intérimaires.
Sources : https://boss.gouv.fr, avantages en nature § 1110  MAJ du 26-12-2024 ; Boss-Rescrits-3 et 4 ; CSS art. L 136-1-1, III-4°, f et D 136-2 
© Lefebvre Dalloz